根據(jù)財(cái)稅〔2015〕119號《財(cái)政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》的規(guī)定:稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的后續(xù)管理，定期開展核查，年度核查面不得低于20%。
匯算清繳結(jié)束以后，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)進(jìn)行專項(xiàng)核查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)普遍存在的問題，就是有關(guān)研發(fā)費(fèi)用證據(jù)材料缺失。那么企業(yè)該如何建立完善的研發(fā)證據(jù)鏈呢？
01
企業(yè)研發(fā)費(fèi)用為何會被稽查
國家對研發(fā)費(fèi)用的監(jiān)管愈發(fā)嚴(yán)格，不斷曝光的企業(yè)研發(fā)費(fèi)用違規(guī)案例，給企業(yè)敲響了警鐘。
2024年9月，某公司因?yàn)檫@三項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用事實(shí)被稅局稽查、處罰：
1.研發(fā)費(fèi)用歸集不準(zhǔn)確。該公司2020年-2022年，共七個研發(fā)項(xiàng)目在第二階段測試完成后，剩余的研發(fā)領(lǐng)用材料留在生產(chǎn)部門，未從研發(fā)費(fèi)用中轉(zhuǎn)出；
2.列支與收入無關(guān)的費(fèi)用。該公司列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)中存在部分報(bào)銷人員、審批人員不屬于該公司員工的情況。
3.貨物運(yùn)輸、倉儲保管合同未按照結(jié)算金額繳納印花稅。
最終，該企業(yè)因上述三種違法事實(shí)共涉及稅款1,594,271.17元，被稅局依法作出補(bǔ)繳稅款并罰款百分之五十，即797,135.62元的處理決定。
上述案例中企業(yè)被查的根本原因是無法提供完整、真實(shí)的研發(fā)活動證據(jù)資料，也就是研發(fā)證據(jù)鏈不完善。因?yàn)檫@個原因?qū)е卤换?、被處罰的企業(yè)屢見不鮮，從近兩年已經(jīng)曝光的研發(fā)費(fèi)用違規(guī)案例看，企業(yè)研發(fā)費(fèi)用主要問題集中在以下幾個方面。
企業(yè)研發(fā)費(fèi)用主要問題
?1.核算范圍問題?
企業(yè)在核算過程中容易忽視不同口徑的差異，如高新技術(shù)企業(yè)的申報(bào)口徑與研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除項(xiàng)目的申報(bào)口徑?。
2.費(fèi)用歸集不準(zhǔn)確
企業(yè)可能會將非研發(fā)活動的費(fèi)用錯誤地歸集到研發(fā)費(fèi)用中。如，將常規(guī)的產(chǎn)品質(zhì)量檢測費(fèi)用（這屬于生產(chǎn)環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制成本）計(jì)入研發(fā)費(fèi)用。
3.科目設(shè)置不合理
有些企業(yè)沒有按照研發(fā)項(xiàng)目單獨(dú)設(shè)置研發(fā)支出輔助明細(xì)賬，導(dǎo)致無法準(zhǔn)確區(qū)分不同研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出。對于于研發(fā)費(fèi)用的明細(xì)科目分類不清晰。
4.研發(fā)費(fèi)用占比不達(dá)標(biāo)?
研發(fā)投入不正常，主要包括投入結(jié)構(gòu)不合理、投入忽高忽低等情況?。
5.項(xiàng)目階段劃分不清?
研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)后，由于階段劃分不明確，導(dǎo)致后續(xù)投入的費(fèi)用流向無法清晰界定，影響財(cái)務(wù)核算?。
6.研發(fā)人員統(tǒng)計(jì)和記錄不清晰?
研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)書中未列示的管理人員薪酬、生產(chǎn)人員薪酬等計(jì)入研發(fā)費(fèi)用?。
企業(yè)研發(fā)為什么被稽查
其實(shí)，無論是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、高新技術(shù)企業(yè)（高企）資質(zhì)申報(bào)，還是企業(yè)首次公開募股（IPO），監(jiān)管機(jī)構(gòu)主要核查的是企業(yè)能否可以從各個方面提供完整、真實(shí)的研發(fā)活動證據(jù)資料，來證明其研發(fā)活動是真實(shí)有效的。
因此，只要企業(yè)嚴(yán)格按照各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)做好人員工資、設(shè)備和材料的領(lǐng)用等相應(yīng)情況的記錄，并形成一條完整的證據(jù)鏈，無論從哪一個點(diǎn)開始查，最終都能完整、自洽，證明研發(fā)活動的真實(shí)性，就能夠順利通過事前申報(bào)或事后稽查。
02
研發(fā)證據(jù)鏈的重要性
研發(fā)證據(jù)鏈?zhǔn)瞧髽I(yè)研發(fā)活動中不可或缺的一環(huán)，它確保了研發(fā)過程的真實(shí)性、合規(guī)性和透明性。從而企業(yè)可以合法合規(guī)享受稅收減免等政策優(yōu)惠，提高科研成果的利用率，避免因缺乏證據(jù)而導(dǎo)致的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)。
01 合規(guī)性證明
完善的證據(jù)鏈能夠證明企業(yè)的研發(fā)活動符合國家法律法規(guī)和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，避免因違規(guī)操作而受到處罰。
02 稅收優(yōu)惠
許多國家和地區(qū)為鼓勵創(chuàng)新，對研發(fā)活動提供稅收減免，如研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。完整的研發(fā)證據(jù)鏈?zhǔn)窍硎苓@些優(yōu)惠政策的前提。
03 項(xiàng)目申報(bào)
在申請政府資助和科研項(xiàng)目時(shí)，完善的證據(jù)鏈能夠增加項(xiàng)目的可信度，提高獲批機(jī)率。
04 知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)
研發(fā)過程中產(chǎn)生的知識產(chǎn)權(quán)需要通過證據(jù)鏈來證明其創(chuàng)新性和所有權(quán)，以便在糾紛中維護(hù)自身權(quán)益。
05 科研成果轉(zhuǎn)化
通過對科研成果的詳細(xì)記錄，企業(yè)可以更好地進(jìn)行成果轉(zhuǎn)化，包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓、產(chǎn)業(yè)化等。詳細(xì)的證據(jù)鏈可以幫助企業(yè)找到合適的合作伙伴，提高科研成果的利用率。
06 市場競爭力
公開透明的研發(fā)證據(jù)鏈能夠增強(qiáng)消費(fèi)者和合作伙伴的信任，提升企業(yè)品牌形象。
03
如何建立有效的研發(fā)證據(jù)鏈？
那具體該如何構(gòu)建一個完整且有效的研發(fā)證據(jù)鏈呢？
完善研發(fā)證據(jù)鏈通常包括：
項(xiàng)目計(jì)劃書、可行性研究報(bào)告、研發(fā)合同和協(xié)議、研發(fā)設(shè)備和材料的購買憑證、研發(fā)費(fèi)用的支付記錄、實(shí)驗(yàn)記錄、測試報(bào)告、設(shè)計(jì)文件和圖紙、知識產(chǎn)權(quán)文件、成本核算記錄、進(jìn)度報(bào)告、會議記錄和決策文件、質(zhì)量控制記錄、市場調(diào)研報(bào)告、環(huán)境和安全記錄、人員和培訓(xùn)記錄、審計(jì)報(bào)告、項(xiàng)目總結(jié)報(bào)告等。
01 調(diào)研階段
分析研究企業(yè)的行業(yè)方向、市場需求、企業(yè)組織架構(gòu)，明確研發(fā)團(tuán)隊(duì)結(jié)構(gòu)和職責(zé)。
專利布局：全景分析技術(shù)專利，評估優(yōu)劣和轉(zhuǎn)化價(jià)值。
財(cái)務(wù)情況：通過報(bào)表展示公司財(cái)務(wù)和研發(fā)預(yù)算。
02 立項(xiàng)階段
研發(fā)邏輯梳理、研發(fā)流程梳理：項(xiàng)目研發(fā)主計(jì)劃、需求規(guī)格說明書，明確項(xiàng)目目標(biāo)、預(yù)期成果、時(shí)間線、預(yù)算和資源分配。
研發(fā)立項(xiàng)報(bào)告：項(xiàng)目申請表，軟件需求報(bào)告或設(shè)計(jì)方案，包括項(xiàng)目目標(biāo)、預(yù)期成果、時(shí)間線、預(yù)算和資源分配。
03 預(yù)算階段
建立適合企業(yè)現(xiàn)狀及規(guī)劃的以投入產(chǎn)出比為中心的預(yù)算體系，包括預(yù)算決策機(jī)制和程序、合理安排支出預(yù)算規(guī)模、大力優(yōu)化財(cái)政支出結(jié)構(gòu)等。
04 賬務(wù)處理階段
研發(fā)活動支出及過程中的證據(jù)材料模版：設(shè)計(jì)研發(fā)活動支出的證據(jù)材料模板，如人員人工費(fèi)用、直接投入費(fèi)用、折舊費(fèi)等。
正確歸集研發(fā)費(fèi)用，并合法合規(guī)享受稅收優(yōu)惠，如研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。
05 研發(fā)價(jià)值管理階段
知識產(chǎn)權(quán)成果管理：知識產(chǎn)權(quán)對策、成果管理及合作權(quán)益分配，包括知識產(chǎn)權(quán)歸屬、分享、保護(hù)措施等。
科技項(xiàng)目管理：項(xiàng)目的申報(bào)與立項(xiàng)管理、項(xiàng)目過程管理和項(xiàng)目結(jié)項(xiàng)管理，以及項(xiàng)目所涉及的組織、人員、資金、文檔、科技成果及知識產(chǎn)權(quán)等內(nèi)容的管理。
建立有效的研發(fā)證據(jù)鏈?zhǔn)且豁?xiàng)系統(tǒng)性、長期性的工程，它貫穿于企業(yè)研發(fā)活動的全過程，涉及到各個環(huán)節(jié)和各個方面。
在這個過程中專業(yè)的財(cái)稅服務(wù)機(jī)構(gòu)能夠?yàn)槠髽I(yè)提供有力的支持和幫助，聚恒財(cái)稅專注于 “研發(fā)證據(jù)鏈完善” 領(lǐng)域，擁有20+行業(yè)、2000+企業(yè)服務(wù)經(jīng)驗(yàn)，能夠?yàn)槠髽I(yè)提供全方位的解決方案。
編輯：聚恒財(cái)稅
